制造费用的归集与分配

一、制造费用与制造费用核算范围

制造费用是生产成本的过度科目，是生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，汇集科目。

核算范围包括：企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、辅助车间费用。

举例辅助车间与生产车间：某家具厂主要生产衣柜、书柜、各式桌子、椅子。生产车间有课桌车间、柜橱车间、椅子车间、断木车间、玻璃切割车间、质检车间。

可直接归入生产成本的车间有：课桌车间、橱柜车间、椅子车间。

需要归入制造费用的辅助车间：断木车间、玻璃车间、质检车间。

二、制造费用的分配方法

根据制造费用归入生产成本的方式，制造费用有平均分配法、按标准分配法、作业中心法三种分配方式。

01

平均分配法

1、原则

制造费用平均分配法，是将制造费用，平均分配到一种或几种商品中。

2、适用范围

制造费用低、生产产品品种单一，且品种直接消耗辅助费用基本相同的企业。

3、例题

某纺织企业三个车间分别生产棉涤布、麻棉、拉绒布，厂区当期发生的共同制造费用9万（包括保安费、设备检修费、产品原料搬运费、质检费等），月末采用平均分配法分配制造费用，分录如下：

借：生产成本—辅助生产费用—棉涤布—共同制造费 3
生产成本—辅助生产费用—棉涤布—共同制造费 3
生产成本—辅助生产费用—棉涤布—共同制造费 3
借：制造费用—共同制造费 9万

02

按标准比例分配法

1、原则

制造费用按比例分配法，是将制造费用，按照产品消耗的机器工时、人工工时、人工工资的其中一种进行分配。这种分配方式，比平均分配更精准，更能反应产品生产过程中对间接费用的消耗。

2、适用范围

制造费用生产成本较多，企业具有一定规模，生产产品多样。

3、例题

甲公司某生产线，月折旧额3万元。当月生产A产品2000件，使用机器工时200小时，生产B产品1500件，使用机器工时400小时。甲企业根据机器工时分配生产线折旧。

借：生产成本—辅助生产成本— A产品-制造费 1万（3×200/600）
生产成本—辅助生产成本— B产品-制造费 2万（3×400/600）
贷：制造费用—累积折旧 3万

03

作业中心法

1、原则

作业中心法，是将各辅助作业按作业动因，分配成为不同的作业中心。根据资源动因，把消耗的资源成本计入作业中心，在根据作业动因，将作业成本转换成生产成本。相对于上面两种方法，作业中心法对财务人员要求更高，但反应的企业成本状况更精确，更便于企业成本控制。

2、作业中心法的使用前提

(1) 作业类型较多且作业链较长
(2) 同一生产线生产多种产品
(3)企业规模较大且管理层对产品成本准确性要求较高
(4)产品、客户和生产过程多样化程度较高
(5) 间接或辅助资源费用所占比重较大等
(6) 完善的财务制度，与专业的财务管理人员。

3、例题

①、某企业生产甲乙两件产品，采用作业中心法分配共同制造费用，5月份生产数量及生产直接生产成本如下（单位 元）

②、5月份的共同制造费用（作业成本）如下：

要求：按照作业动因分配作业成本，完成制造费用转生产成本。

甲分配质检费=4000×（5/20）=1000
乙分配质检费=4000×（15/20）=3000
甲分配订单处理费=4000×（30/40）=3000
乙分配订单处理费=4000×（10/40）=1000
甲分配设备折旧=40000×（200/1000）=8000
乙分配设备折旧=40000×（800/1000）=32000
甲分配设备折旧=2000×（6/10）=1200
乙分配设备折旧=2000×（6/10）=800

甲应当分配的共同制造费=1000+3000+8000+1200=13200
甲应当分配的共同制造费=3000+1000+32000+800=36800

当月制造费用结转分录

借：生产成本—辅助生产成本— A产品-制造费 13200
生产成本—辅助生产成本— B产品-制造费 36800
贷：制造费用 50000